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2022-07-28 16:12:34
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編者按:在現(xiàn)行藥品和醫(yī)療器械的銷售模式下,醫(yī)藥代表充當企業(yè)與醫(yī)療機構(gòu)之間的中介,為醫(yī)藥企業(yè)打通銷售渠道。因此,制藥公司經(jīng)常收到虛假的增值稅發(fā)票。資金回饋給醫(yī)藥代表,同時可以減輕醫(yī)藥企業(yè)的企業(yè)所得稅負擔。本案中,醫(yī)藥公司接受虛假普通發(fā)票逃避企業(yè)所得稅。事發(fā)后,涉案發(fā)票被認定為偽造發(fā)票。這個時候,公司和實際控制人應該被追究什么樣的刑事責任?本文為讀者簡要分析。
一、案例簡介
被告人大連瑞德醫(yī)療器械有限公司(以下簡稱“瑞德公司”),經(jīng)營范圍為醫(yī)療器械銷售等,為孫某某的法定代表人。
被告人楊福新是瑞德公司的經(jīng)理和實際經(jīng)營者。
2012年12月31日,為少交企業(yè)所得稅,楊福新責令財務人員在財務賬簿管理費用中多列費用,編造廣告費50萬元。一開始,楊福新找到王某某,指使他為瑞德公司虛開發(fā)票。隨后,王某某向他提供了賣家為大連晶景廣告有限公司開具的2張增值稅普通發(fā)票,總價款和稅金為50萬元,經(jīng)鑒定,這兩張增值稅普通發(fā)票為偽造發(fā)票。
大連市甘井子區(qū)國家稅務局基于上述事實,于2018年1月24日對瑞德公司作出稅務處理決定和處罰決定,該單位無實際業(yè)務。為自己虛開發(fā)票、在賬簿上多列支出、少繳稅款的行為屬于偷稅漏稅。偷逃稅款12.5萬元,占2020年度應納稅額的10%以上,責令其繳納稅款,并處以罰款。加倍罰款12.5萬元。
瑞德公司拒絕履行處理處罰決定。 2018年5月16日,甘井子區(qū)國稅局責令勵德限期繳納稅款,但勵德仍未逾期繳納。隨后,甘井子區(qū)國稅局將此案移送公安機關,進入刑事訴訟程序。
法院認定:勵德公司使用了欺騙手段,虛假申報,逃稅數(shù)額大,占應納稅額10%以上的,構(gòu)成偷稅漏稅罪。被告人楊福新作為直接負責的主管人員存在偷稅漏稅行為。
終審判決:瑞德公司涉嫌偷稅漏稅,被判處22萬元以上5000元以下罰款。楊福新被判偷稅罪,判處有期徒刑十個月,并處罰金2萬元。
二、華水點評
(一)獲取假發(fā)票是偽造的,不宜定性假發(fā)票
利用虛開增值稅普通發(fā)票逃避企業(yè)所得稅,包括兩種犯罪行為,一種是虛開發(fā)票的犯罪行為,另一種是偷稅漏稅的犯罪行為。由于偷稅罪不一定通過虛開發(fā)票來實現(xiàn),也可以通過少報收入等方式實現(xiàn),偷稅罪是要受到處罰的,虛開增值稅普通發(fā)票也可以用于其他侵占單位財產(chǎn)等罪 因此,兩者在刑法理論中不屬于共發(fā)罪和吸收罪,而是屬于連帶罪。
但本案的特殊情況是,被告單位和被告主觀上接受了虛假開具的真實增值稅普通發(fā)票逃避企業(yè)所得稅,卻不知道實際取得的發(fā)票是假發(fā)票。
根據(jù)刑法第205條之一及最高人民檢察院、公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案起訴標準的補充規(guī)定(二)(公統(tǒng)字[2011] ] 47號),虛開增值稅普通發(fā)票100張以上或累計虛開金額40萬元以上,或雖不符合上述數(shù)額標準,但已因虛開發(fā)票受到行政處罰的五年內(nèi)兩次以上,并虛開發(fā)票,構(gòu)成虛開發(fā)票罪。假設涉案發(fā)票為真實發(fā)票,瑞德公司、楊福新將上述犯罪要素和起訴標準相結(jié)合。
但是,如果根據(jù)本案的實際情況,虛開的增值稅普通發(fā)票屬于偽造發(fā)票,僅考慮單一犯罪行為,則不屬于刑法第205條之一的虛假行為。發(fā)票犯罪。
在法律目的解釋上,相對于特殊增值稅可用于出口退稅和減稅的發(fā)票等發(fā)票。我國刑法嚴厲打擊的增值稅普通發(fā)票犯罪包括偽造、擅自制作增值稅普通發(fā)票;銷售偽造和未經(jīng)授權(quán)的增值稅普通發(fā)票。發(fā)票;持有已知為偽造的發(fā)票。納稅人僅購買偽造的增值稅普通發(fā)票而未計入稅前扣除的,不構(gòu)成犯罪。當然,如果知道增值稅普通發(fā)票是偽造持有的,而且數(shù)量很大,就構(gòu)成非法持有偽造發(fā)票罪。
綜上所述,筆者認為,被告人接受虛假開具的偽造發(fā)票,不侵犯虛假開具發(fā)票罪的合法權(quán)益。對偷逃企業(yè)所得稅的行為,依法追究刑事責任,追究偷稅漏稅的刑事責任。根據(jù)刑法第201條和最高人民法院關于參照適用最高人民檢察院、公安部關于公有管轄的刑事案件立案起訴標準規(guī)定的通知公安機關(二)在審理經(jīng)濟犯罪案件中,偷稅5萬元以上,占應納稅額10%以上,經(jīng)稅務機關督促拒繳的,符合以逃稅罪起訴。
(二)藥企要嚴防騙稅風險,合理節(jié)稅
自今年6月財政部啟動2019年度醫(yī)藥行業(yè)會計信息質(zhì)量檢查以來,醫(yī)藥企業(yè)及其關聯(lián)方費用的真實性、大量提供廣告的醫(yī)藥企業(yè)和第三方服務企業(yè),為醫(yī)藥企業(yè)提供咨詢、展示服務,被稅務機關查處虛假、逃稅行為,部分案件甚至進入刑事司法程序。計劃,引起業(yè)界關注。
筆者認為,醫(yī)藥企業(yè)在合理節(jié)稅過程中,需要及時開展涉稅風險自查工作,化解虛假開立、偷稅漏稅等行政和刑事風險。其中,服務費、咨詢費、廣告費等自查尤為重要。醫(yī)藥企業(yè)應以服務商為依據(jù),區(qū)分發(fā)票類型,一一梳理,列出企業(yè)內(nèi)部費用報銷制度、銷售費用、管理費用等。支持政策執(zhí)行和發(fā)票、合同、銀行支付對支付憑證等進行自查,預測和化解風險。
同時,本案提醒企業(yè),稅務機關的處理處罰決定應及時執(zhí)行,稅務企業(yè)糾紛應通過行政復議、行政訴訟等法律途徑解決。拒不執(zhí)行稅務機關的處理處罰決定,將行政案件轉(zhuǎn)為刑事案件,使企業(yè)和實際經(jīng)營者面臨的法律風險更加嚴峻。
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